Så fördelar ni intäkterna i ett partnerskap – netto efter skatt och avgifter

Dela på bruttot – eller på det som blir kvar?

Ett partnerskap kan avtala om lika delning och ändå få olika utfall. Avtalet gäller då bruttobelopp som aldrig når partnerna.

Momsen ligger på försäljningen till kund. Arbetsgivaravgifter eller egenavgifter tas ut på ersättning till den som arbetar, och inkomstskatt tillkommer hos mottagaren.

Skatteverket samlar in arbetsgivaravgifterna och redovisar dem som skatter på arbete. Fusk med betalningen kan dömas som skattebrott. Egenavgifter och särskild löneskatt redovisas också till Skatteverket.

Många känner till kommunalskatten men glömmer arbetsgivaravgifterna. Med moms och andra konsumtionsskatter betalar de flesta mer än hälften av vad de tjänar i skatt.

Avtalet bör namnge fördelningsbasen: omsättning, resultat före skatt eller belopp efter skatt och avgifter. Skillnaden är inte kosmetisk.

En nyckel på omsättning lägger kostnader på partnerna som de inte råder över. En nyckel på netto kräver gemensam uppgörelse om moms, avgifter på ersättningen och inkomstskatt innan något fördelas.

Räkneschemat är detsamma för båda: intäkt, avdrag för moms och direkta kostnader, avgifter beroende på uttagsform, inkomstskatt och sist netto per person.

Räkna i fyra steg. 1) Intäkt minus moms och direkta kostnader. 2) Avgifter efter uttagsform. 3) Inkomstskatt med kommunalskatt, eventuell statlig inkomstskatt och jobbskatteavdrag. 4) Netto per partner.

Exempel med två partner: en partner tar 100 kronor i lön och en annan partner tar 100 kronor i överskott i enskild verksamhet. Efter kommunalskatt på cirka 30 procent får den första 70 kronor. Den andra får efter egenavgift på 28,97 procent och samma kommunalskatt knappt 50 kronor. Skillnaden ligger i avgiftsformen, inte i den avtalade andelen.

Skriv in i avtalet vilken rad som är fördelningspunkten, vem som tar fram underlaget och vilket räkenskapsår siffrorna avser.

En klausul kan lyda: intäkt efter moms och direkta kostnader fördelas enligt bilagan, avgifter och inkomstskatt dras av per partner efter dennes uttagsform och bilagan räknas om varje räkenskapsår. Då avtalas nettot per partner, inte bara andelen av bruttot.

Då blir tvister om vad som är kvar en kontrollfråga, inte en ny förhandling varje gång.

Skattekilen: varför samma summa blir olika mycket i plånboken

Skattekilen gör att samma bruttosumma ger olika mycket beroende på uttagsform. Arbetsgivaravgifterna är 31,42 procent av lönen, med lägre sats för den yngre än 18 år eller äldre än 65 år.

Efter kommunalskatt kring 30 procent återstår ett netto till partnern. Det är nettot, inte bruttot, som ska fördelas.

De flesta nationalekonomer menar att arbetsgivaravgifterna i längden leder till lägre löner. De betalas därför i slutändan av de anställda snarare än av arbetsgivaren.

I ett partnerskap bär den som tar ut lön i praktiken avgiften själv, även om den bokförs på verksamheten. Att behandla avgiften som en gemensam kostnad som lyfts av alla är ett val, inte en självklarhet – och valet hör hemma i avtalet.

Två partners med samma bruttodel kan därför få olika netto. Lön träffas av arbetsgivaravgift och kommunalskatt, medan andra uttagsformer följer andra regler. Skillnaden mellan uttagsformerna är ofta större än skillnaden mellan de avtalade andelarna.

För enskild näringsverksamhet gäller i stället fulla egenavgifter på 28,97 procent av överskottet. Särskild löneskatt är 24,26 procent. Du betalar inte egenavgifter om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor.

Om uppdragsgivaren har betalat arbetsgivaravgifter minskas underlaget för egenavgifter med ett avgiftsfritt underlag. Det är skillnaden mellan de inkomster där arbetsgivaravgifter betalats och kostnaderna som hör till dem.

Ett överskott i enskild verksamhet träffas först av 28,97 procent i egenavgifter och därefter av inkomstskatt. Netto blir därför en annan summa än vid lön.

Räknat i kronor: 100 kronor i lön ger partnern 70 kronor i netto efter kommunalskatt på cirka 30 procent. 100 kronor i överskott i enskild verksamhet ger efter egenavgift på 28,97 procent och samma kommunalskatt knappt 50 kronor i netto. Avgiften ligger ovanpå lönen men inuti överskottet.

Gör nettoberäkningen per person med de satser som gäller för just den partnerns uttagsform. Låt den beräkningen ligga till grund för andelarna, inte tvärtom.

Exemplen med enskild näringsverksamhet visar hur egenavgifter sänker nettot. I ett partnerskap hör det till avtalet att bestämma vilken uttagsform varje partner använder och vilka avgifter som belastar fördelningen.

Lön eller kapitalinkomst – två vägar till samma pengar

Uttagsformen styr nettot och är därför ett avtalsvillkor, inte en efterkonstruktion.

Samma belopp behandlas olika beroende på väg. Lön följer arbetsgivaravgifter och kommunalskatt; statlig inkomstskatt tillkommer vid högre inkomster. Jobbskatteavdrag kan minska inkomstskatten. Kapitalinkomst och investeringssparkonto har egna regler.

Gå igenom varje partners uttagsform innan ni låser fördelningen. Räkna varje partners del i den form han eller hon faktiskt tar ut den.

Skriv in i avtalet vilka uttagsformer som får användas, i vilken ordning och av vem – till exempel lön upp till en viss nivå och resten i annan form. Ange också vilka satser och vilket inkomstår beräkningen bygger på.

Om en partner både har anställning och enskild näringsverksamhet krävs FA-skatt. Den ansöks på verksamt.se. Lön redovisas i bilaga T1. Den del av inkomsterna där uppdragsgivaren betalat arbetsgivaravgifter, samt kostnader som hör till dessa inkomster, redovisas i inkomstdeklarationen vid punkt 10.5.

F-skatt och FA-skatt är inte samma sak. Den som bara har F-skatt och får lön från en anställning ska själv betala egenavgifter på lönen, eftersom arbetsgivaren inte drar av skatt och betalar arbetsgivaravgifter. Den som både har anställning och enskild näringsverksamhet ansöker om FA-skatt på verksamt.se.

Bilaga T1 kan lämnas digitalt i e-tjänsten Inkomstdeklaration 1.

Avtala om vad som händer om en form ändras eller stängs: ska nyckeln räknas om, eller bär den partner som valde formen risken?

En praktisk kontroll: låt varje partner räkna två exempel på samma intäktsnivå, ett med sin egen uttagsform och ett med partnerns. Avtalet ska hantera skillnaden mellan de två nettona, inte skillnaden mellan de avtalade andelarna.

Är andelarna tänkta att vara lika men nettot skiljer sig åt, ska bruttodelen justeras.

Pensionen – den dolda posten i fördelningen

Avsättningar till tjänstepension belastas med särskild löneskatt. För egenföretagare kallas avgiften i stället egenavgifter.

Särskild löneskatt på 24,26 procent.

Per 100 kronor i pensionsavsättning tillkommer 24,26 kronor i särskild löneskatt. Avsättningen kostar alltså 124,26 kronor innan nettodelningen görs.

Skatten är lägre än de vanliga arbetsgivaravgifterna på 31,42 procent, men den försvinner inte: beloppet måste dras av innan ett netto kan fördelas.

Avgiften hänger samman med socialförsäkringsförmåner som pension och föräldrapenning. Kopplingen till bland annat pension är skälet till att arbetsgivaravgifterna ibland beskrivs som försäkringspremier i stället för skatter.

För ett partnerskap är pensionssparandet en fördelningsfråga, inte en privatsak. Om en partner sätter av en stor del av sin ersättning till pension och den andra inte gör det, blir kassan mindre i dag men större för den ena parten i morgon.

Bestäm om avsättningen ska räknas som en kostnadspost ovanför partnerns andel eller ingå i andelen. Bestäm också om båda ska sätta av samma belopp eller enligt samma procentsats.

Skriv också in vad som gäller när en partner lämnar partnerskapet. Gjorda avsättningar tillhör den partnern, medan en utebliven avsättning inte kan återställas i efterhand.

Den som avstått från pensionssparande för att hålla uppe den löpande kassan har gett bort något som avtalet bör värdera. Enklast sker det genom att pensionsavsättningen räknas in i den totala ersättningen per partner.

Räkna pensionsavsättningen före nettot: överskott, avgift enligt uttagsform, inkomstskatt och sist netto per partner. Då syns den dolda posten i fördelningen.

När partnerna beskattas i olika länder

Har en partner skattehemvist i ett annat land kan samma inkomst beskattas i två länder. Det påverkar nettot för den partnern.

Det finns metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning. Vilken metod som blir aktuell beror på kombinationen av länder och inkomstslag och måste redas ut innan avtalet skrivs.

Kostnaden för överbeskattning landar på den partner som drabbas, om inget annat avtalas. Skriv in vem som bär eventuell extra skatt, hur den beräknas och när den regleras.

Avtala vem som ansvarar för underlag och intyg som behövs för att undvika dubbelbeskattning. Avtala också vad som händer om underlaget kommer in för sent.

Notera varje partners skattehemvist i avtalet och vad som gäller om den ändras. En flytt ändrar i praktiken fördelningen även om andelarna står oförändrade.

Fördelningssteget blir detsamma: intäkt, avgifter, skatt i respektive land och netto per partner.

Skiljer sig hemvisterna åt kan samma bruttodel ge två olika netton. Då avgör nettot per partner – inte den avtalade andelen – om uppgörelsen är rimlig.

Rörlig skatt och rörlig fördelning

Satser och regler ändras mellan år. Satserna i beräkningen gäller 2023 om inte annat anges.

Artikeln publiceras 2026, medan satserna gäller 2023. Räkna därför om bilagan med aktuella satser från Skatteverket för det inkomstår fördelningen avser.

Skriv aldrig in en procentsats i avtalet utan årtal, källa och giltighetstid. Bestäm hur ofta bilagan med beräkningen ska räknas om.

Ett alternativ som håller längre är att formulera nyckeln som en formel som hänvisar till aktuella satser hos en namngiven källa, i stället för till ett fast belopp eller en fast procentsats.

Fördelningen påverkar drivkrafterna. En grundläggande slutsats är att det finns en avvägning mellan omfördelning och ekonomisk effektivitet, och att den optimala skattepolitiken beror på flera faktorer.

I ett partnerskap gäller samma avvägning: en nyckel som jämnar ut alla skillnader tar bort belöningen för den som arbetar mer eller drar in mer. En nyckel som följer utfallet helt kan lämna den som bidrar med kapital, kundkontakter eller administration utan ersättning.

En nyckel som håller över tid brukar ha två delar: en fast del knuten till insatsen – kapital, ägande, ansvar – och en rörlig del knuten till periodens utfall, till exempel arbetade timmar, fakturerad intäkt eller övertagna kostnader.

Knyt den rörliga delen till storheter som går att läsa ut ur verksamhetens bokföring. Sätt ett datum varje år då nyckeln ses över, och skriv in att en omförhandling alltid utgår från netto enligt de satser som då gäller.

Bilagan bör visa fyra rader per partner: intäkt, avgiftsunderlag, skatt och netto. Använd 31,42 procent för lön, 28,97 procent för överskott och 24,26 procent för pensionsavsättning.